KONTINUITAS DIDALAM LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASIKAN DAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI PADA PERUSAHAAN DAGANG DAN PERUSAHAAN MANUFAKTUR

Pengertian Laporan Keuangan yang Dikonsolidasikan

Laporan Keuangan Konsolidasi adalah Laporan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan dan satu atau lebih anak perusahaan seakan-akan entitas-entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan satu perusahaan. Laporan Keuangan Konsolidasi diperlukan apabila salah satu perusahaan yang bergabung memiliki kontrol terhadap perusahaan lain.

Tujuan Laporan Keuangan Konsolidasi

Yaitu agar dapat memberikan gambaran yang obyektif dan sesuai atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu perusahaan  yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang berhubungan, dimana laporan konsolidasi keuangan diharapkan tidak boleh menyesatkan pihak-pihak yang berkepentingan.

Adanya Kontinuitas didalam Laporan Keuangan yang Dikonsolidasikan

            Adanya kontinuitas yang dimaksud adalah bahwa saldo rekening-rekening yang tercantum dalam neraca konsolidasi pada suatu saat merupakan kelanjutan dari pada saldo rekening-rekening sama dalam neraca konsolidasi yang disusun pada akhir periode sebelumnya. Atau dapat diusut kembali melalui berbagai mutasi yang telah terjadi  sebagai akibat transaksi dalam perusahaan afiliasi untuk periode akuntansi yang bersangkutan ke saldo rekening-rekening yang sama dalam neraca konsolidasi pada akhir periode sebelumnya.

Demikian pula pada laporan laba ditahan yang dikonsolidasikan saldo laba yang yang ditahan untuk masing-masing kelompok pemegang saham pada akhir periode terdiri dari saldo laba yang ditahan akhir periode sebelumnya ditambah bagian laba masing-masing pemegang saham dan dikurangi dengan jumlah deviden yang dibagikan. Apabila neraca konsolidasi disusun atas dasar neraca individual eliminasi terhadap transaksi jual-beli barang-barang dagang antar perusahaan afiliasi terbatas hanya sebesar rugi/laba bersihnya melainkan harus seluruh jumlah hasil penjualan disatu pihak dan seluruh harga pembelian dipihak yang lain.

REVIEW JURNAL LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA

Contoh laporan sumber-sumber dan penggunaan dana (kas)

PERUSAHAAN PT. RAHAYU LAPORAN PERUBAHAN NERACA 31 DES 1980 – 31 DES 1981 (DALAM RIBUAN RUPIAH)
	31/12/1980	31/12/1981	Perubahan
			Debet	Kredit
AKTIVA
Kas	Rp.       600	Rp.       700	Rp.     100	Rp.         -
Efek	Rp.       700	Rp.       500	Rp.         -	Rp.     200
Piutang	Rp.    1.200	Rp.    1.000	Rp.         -	Rp.     200
Barang	Rp.    2.200	Rp.    2.600	Rp.     400	Rp.         -
Mesin	Rp.    4.000	Rp.    5.000	Rp.  1.000	Rp.         -
Akum. depresiasi mesin	Rp.     (400)	Rp.     (600)	Rp.         -	Rp.     200
Bangunan	Rp.    4.000	Rp.    4.000	Rp.         -	Rp.         -
Akum. depresiasi bangunan	Rp.     (600)	Rp.     (900)	Rp.         -	Rp.     300
Tanah	Rp.    2.300	Rp.    3.700	Rp.  1.400	Rp.         -
Jumlah Aktiva	Rp.  14.000	Rp.  16.000
HUTANG & MODAL
Hutang perniagaan	Rp.    1.500	Rp.    1.000	Rp.     500	Rp.         -
Hutang wesel	Rp.    1.000	Rp.    1.200	Rp.         -	Rp.     200
10 % obligasi	Rp.    4.500	Rp.    6.000	Rp.         -	Rp.  1.500
Modal saham	Rp.    5.000	Rp.    5.000	Rp.         -	Rp.         -
Surplus modal	Rp.    1.000	Rp.    1.000	Rp.         -	Rp.         -
Laba ditahan	Rp.    1.000	Rp.    1.800	Rp.         -	Rp.     800
Jumlah Hutang & Modal	Rp.  14.000	Rp.  16.000
Jumlah			Rp.  3.400	Rp.  3.400

Selama tahun 1981, Perusahaan PT. Rahayu mendapatkan keuntungan netto sesudah pajak sebesar Rp. 1.500.000 dan dibayarkan sebagai cash deviden sebesar Rp. 700.000

PERUSAHAAN PT. RAHAYU LAPORAN SUMBER-SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA 31 DESEMBER 1980 – 31 DESEMBER 1981 (DALAM RIBUAN RUPIAH)
Sumber-Sumber		Penggunaan
Dana berasal dari operasi :
Keuntungan neto	Rp.  1.500	Cash deviden	Rp.     700
Depresiasi	Rp.     500	Bertambahnya mesin	Rp.  1.000
Berkurangnya efek	Rp.     200	Bertambahnya tanah	Rp.  1.400
Bekurangnya piutang	Rp.     200	Bertambahnya barang	Rp.     400
Bertambahnya hutang wesel	Rp.     200	Berkurangnya hut. perniagaan	Rp.     500
Bertambahnya obligasi	Rp.  1.500	Bertambahnya kas	Rp.     100
	Rp.  4.100		Rp.  4.100

Dari laporan penggunaan dana tersebut diatas, nampak bahwa penggunaan dana (kas) yang menonjol adalah untuk penambahan mesin, penambahan tanah dan pembayaran cash deviden.

·         Bertambahnya mesin, berarti perusahaan telah mengadakan perluasan usahanya

·         Bertambahnya mesin, berarti perusahaan telah mengadakan perluasan usaha.

·         Pembelian tanah, berarti persiapan ekspansi lebih lanjut

Dari analisa sumber-sumber dan penggunaan dana PT. Rahayu dapat disimpulkan bahwa perusahaan menggunakan dananya dalam tahun 1981 sebagian besar untuk ekspansi dalam bentuk pembelian mesin dan tanah. Pembelian mesin dibelanjai terutama dengan hutang jangka panjang dan depresiasi. Kebijaksanaan tersebut dapat dibenarkan ditinjau dari sudut likuiditas. Pembelian tanah dibelanjai sebagian dengan modal sendiri dan sebagian dari hutang jangka panjang. Kebijaksanaan pembiayaan tanah dengan hutang tidak dibenarkan ditinjau dari sudut likuiditas.

ANALISIS LAPORAN SUMBER DAN PENGGUNAAN DANA

Analisis  sumber dan penggunaan dana merupakan alat penting bagi financial manager, untuk mengetahui aliran dana, dari mana dana tersebut dan kemana dana itu digunakan.

            Maksud utama dari analisis ini adalah untuk mengetahui bagaimana dana digunakan dan bagaimana kebutuhan dana tersebut dibelanjai ( dengan analisa aliran dana itu akan dapat diketahui dari mana datangnya dana dan untuk apa dana itu digunakan)

             laporan  sumber – sumber dan penggunaan dana suatu perusahaan sangat penting artinya bagi bank dalam menilai permintaan kredit yang diajukan kepadanya, dengan mengadakan analisa terhadap laporan tersebut dapat diketahui bagaimana perusahaan itu menggunakan dana yang dimilikinya.

            Analisa ini dimulai dari penyusunan neraca yang disusun atas  dasar dua neraca pada saat yang berbeda, sehingga dapat diketahui perubahan – perubahan yang terjadi pada masing – masing pos neraca, dari laporan perubahan neraca itulah disusun laporan sumber – suber dana dan penggunaan dana.

            Pengertian dana dalam analisis ini di bedakan dalam dua katagori yaitu dalam pengertian kas  dan  modal kerja.

Langkah – langkah dalam Adapun suimber dana dalam artian kas terdiri atas :

Ø  Penyusunan laporan sumber dan penggunaan dana dalam pengertian kas adalah :

·         membandingkan kedua neraca untuk menyusun perubahan neraca pada masing –masing elemen

·         menyusun penggolongan dari unsur – unsur  yang memperbesar kas dan golongan atau unsur –unsur yang memperkecil kas

·         mengelompokan unsur – unsur dalam laporan rugi laba, terutama laba ditahan ke dalam golongan yang memperbesar kas dan memperkecil kas

·         mengadakan konsolidasi dari semua informasi tersebut  ke dalam laporan sumber –sumber dan penggunan dana.

Ø  Elemen – elemen dari neraca yang nampak selalu diperhatikan adalah berdasarkan penggolongan sebagai berikut :

·         Elemen –elemen aktiva lancar selain kas

·         Elemen – elemen

·         Elemen - elemen dari modal baik modal ssendiri maupun modal  asing

·         Keuntungan perusahaan berasal dari operasi

Ø  Perubahan  dari masing – masing elemen tersebut yang mempunyai efek membesar kas disebut sebagai sumber dana. Dengan demikian adanya sumber dana dapat ditandai dengan :

·         berkurangnya aktiva lancar selain kas

·         berkurangnya aktiva tetap

·         bertambahnya hutang – hutang

·         bertambahnya modal

·         adanya keuntungan dari operasi perusahaan

Ø  sebaliknya perubahan yang efeknya akan memperkecil kas merupakan penggunaan dana yang ditandai dengan :

·         bertambahnya aktiva lancar selain kas

·         bertambahnya aktiva tetap

·         berkurangnya hutang

·         berkurangnya modal

·         pembayaran cash dividend

·         adanya  kerugian.

Laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan dari period ke periode atau dari tahun ke tahun dapat dimanfaatkan untuk mengetahui atau mendeteksi aliran dana yaitu dari mana sumber dana itu berasal atau dihasilkan dan untuk apa serta bagaimana dana tersebut digunakan atau dibelanjakan. Kita dapat mengetahui atau mendeteksi aliran dana tersebut dengan cara membandingkan laporan keuangan dari dua tahun yang berurutan. Maka dapat lita simpulkan bahwa suatu cara analisis yang digunakan untuk mempelajari bagaimana suatu perusahaan melaksanakan kebijakan-kebijakan dalam rangka memperoleh dana dan menggunakan dana tersebut sering disebut sebagai Analisis Sumber dan Penggunaan Dana.. Setelah kita mengetahui pengertian dari analisis sumber dan penggunaan dana tersebut dapat diketahui bahwa hasil dari analisis sumber dan penggunaan dana disebut sebagai Laporan Sumber dan Penggunaan Dana

KONSOLIDASI PEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN SALING MEMILIKI SAHAM

Pengertian Pemilikan Tidak Langsung dan Saling Memiliki Saham

A.    Pemilikan Tidak Langsung

Suatu perusahaan yang memiliki hubungan afiliasi bertingkat yang terdiri dari Perusahaan induk-Perusahaan sub induk-Perusahaan anak .Perusahaan induk sudah pasti memiliki hak control terhadap perusahaan anak yang diperoleh dari pemilikan saham tidak langsung.

Sebagai Contoh Perushaan X mempunyai  saham perusahaan Y 80%, B mempunyai saham perushaan  Z 50%, maka secara tidak langsung X memiliki 80% x 50% = 40% saham Z. Meskipun kepemilikan secara tidak X atas Z kurang dari 50%,  laporan keuangan perushaan Z harus masuk ke dalam laporan konsolidasi X. 

Didalam Indirect Holding ini. Berstruktukan induk-anak- cucu, dan Minoritasnya secara umum tidak langsung mempunyai hak Laba bersih perusahaan cucu, ( sebesar % kepemilikan MINORITAS x % kepemilikan anak terhadap cucu x Laba Bersih cucu)

B.     Saling Memiliki Saham

Perusahaan induk satu pihak memiliki saham-saham perusahaan anak dan dipihak lain perusahaan anak juga memiliki sebagian saham-saham perusahaan induk. Apabila hal ini terjadi maka laba (rugi) dan atau kenaikan (penurunan) saldo laba yang ditahan selama terjadinya saling  pemilikan dari perusahaan-perusahaan afiliasi akan saling mempengaruhi satu sama lain.

Hak control yang diperoleh dengan pemilikan tidak secara langsung:

·  Pemilikan saham-saham perusahaan anak, terjadi sesudah adanya hak control oleh perusahaan induk pada perusahaan sub induk.

· Pemilikan saham-saham perusahaan anak, terjadi sebelum adanya kontrol oleh perusahaan induk pada perusahaan sub induk.

·   Hak control yang diperoleh dengan adanya hubungan afiliasi di antara perusahaan-perusahaan (anak).

PENGERTIAN DAN PENGARUH ADANYA HAK KEPEMILIKAN DAN BEBERAPA HAL YANG MENYEBABKAN PERUBAHAN HAK KEPEMILIKAN DAN ADANYA PENGARUH TERHADAP NERACA KONSOLIDASI

1)    Pengertian dan Pengaruh Adanya Perubahan Hak Pemilikan

Penggabungan usaha merupakan usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain ke dalam satu kesatuan ekonomi.

Faktor-faktor yang harus diperhitungkan di dalam memilih dasar yang akan dipakai untuk menentukan besarnya kontribusi dari masing-masing perusahaan yang mengadakan penggabungan usaha, adalah:

Ø  Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan satu jenis modal saham

Ø  Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan dua atau lebih jenis modal saham.

Kepemilikan perusahaan induk atau investor pada perusahaan anak/investasi mungkin berubah sebagai akibat perusahaan anak menjual saham tambahan atau perusahaan anak menjual saham miliknya sendiri. Pengaruh aktivitas-aktivitas tersebut pada perusahaan induk/investor tergantung pada harga saat saham tambahan tersebut dijual atau saham diperoleh kembali dibeli, dan pada apakah perusahaan induk dilibatkan secara langsung dalam transaksi-transaksi dengan perusahaan anak.

2)    Hal yang Menyebabkan Perubahan Hak Kepemilikan dan Pengaruhnya Terhadap Neraca Konsolidasi

Hal yang menyebabkan perubahan hak pemilikan dan pengaruhnya terhadap neraca konsolidasi:

1.     Pembelian saham-saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, akan tetapi hak kontrol diperoleh sejak saat pembelian saham tahap pertama.

2.     Pembelian saham-saham perusahaan anak dilakukan lebih dari satu kali, dan hak kontrol diperoleh baru sesudah bebarapa tahap pembelian saham.

3.     Pembelian dan penjualan kembali sebagian dari saham perusahaan anak, yang dimiliki oleh perusahaan induk.

4.     Emisi saham dan penarikan kembali saham-saham perusahaan anak yang mempengaruhi hak pemilikan perusahaan induk.

5.     Transaksi-transaksi saham yang ditarik dari peredaran (treasury stock) pada perusahaan anak.

3) Perlakuan Akuntansi Untuk Pembelian Saham Perusahaan Anak Yang Dilakukan Beberapa Kali.

Sangat dimungkinkan bahwa suatu perusahaan yang telah mempunyai hak control pada perusahaan lain terus menambah hak pemilikannya dengan cara membeli saham-saham perusahaan lain tersebut dari para pemegang saham lainnya. Apabila hal ini terjadi, maka mengakibatkan tidak saja perubahan di dalam saldo rekening investasi saham, melainkan juga perubahan terhadap rekening laba yang ditahan (LYD) pada buku-buku perusahaan induk

PENGERTIAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI MASALAH KHUSUS DAN MASALAH-MASALAH KHUSUS DALAM LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

v  Definisi laporan keuangan konsolidasi masalah khusus

Laporan keuangan konsolidasi masalah khusus adalah laporan keuangan gabungan antara perusahaan induk dan perusahaan anak, dalam laporan keuanganya terdapat masalah-masalah khusus di pembukuan laporan keuangan induk dan anak.

v  Masalah-masalah Khusus Dalam Laporan Keuangan Konsolidasi

Masalah khusus :

1.      Laba antar perusahaan yang berafiliasi (intercompany profits)

Laba/ rugi serta kenaikan/ penurunan nilai barang, jasa maupun atau harta tak bergerak yang telah diakui oleh masing-masing pihak harus dihapuskan (dielimanasi).

2.      Obligasi antar Perusahaan (intercompany bond holdings)

Didalam neraca yang dikonsolidasi hutang piutang tersebut harus dieliminasi (dihaspuskan), sehingga hanya obligasi yang dimiliki oleh pihak diluar perusahaan yang yang berafiliasi dilaporkan sebagai hutang obligasi, apabila hutang obligasi dilunasi sebelum jatuh tempo, dapat dimungkinkan terjadinya laba atau rugi pelunasan obligasi.

3.      Saham prefferen dan saham biasa anak (subsidiaries with preffered and common stock)

Ø  Saham Biasa

Saham Biasa adalah suatu sertifikat atau piagam yang memiliki fungsi sebagai bukti pemilikan suatu perusahaan dengan berbagai aspek-aspek penting bagi perusahaan. Pemilik saham akan mendapatkan hak untuk menerima sebagaian pendapatan tetap / deviden dari perusahaan serta kewajiban menanggung resiko kerugian perusahaan. Semakin banyak prosentase saham yang dimiliki maka semakin besar hak suara yang dimiliki untuk mengontrol operasional perusahaan.

Ø  Saham Preferen

Saham preferen adalah saham yang pemiliknya akan memiliki hak lebih dibanding hak pemilik saham biasa. Pemegang saham preferen akan mendapat dividen lebih dulu dan juga memiliki hak suara lebih dibanding pemegang saham biasa

Ø  Sifat Saham Preferen

1)      Tidak kumulatif dan tidak berpartisipasi (TKTB)

2)      Kumulatif dan tidak berpartisipasi (KTB)

3)      Tidak kumulatif dan berpartisipasi penuh (TKB)

4)      Kumulatif dan berpartisipasi penuh (KB)

4.      Saham bonus yang dibagikan peusahaan anak (stock deviden by subsidiary)

Pemberian deviden oleh perusahaan anak berupa saham tidak berpengaruh terhadap kepemilikan perusahaan induk .Jika deviden dibagi oleh perusahaan anak, pada perusahan anak terjadi perubahan posisi modalnya hal ini berarti terjadi perubahan status dari sebagian/seluruh saldo Laba Yang Ditahan menjadi Modal Statutair.

Ø  Aturan eliminasi pada perusahaan induk

-  Eliminasi modal saham dari posisi terakhir (setelah pembagian bonus saham/deviden saham anak) sebesar persentase kepemilikan.

-   Eliminasi saldo Laba Yang Ditahan dari saldo LYD pada saat tanggal terjadinya pembelian saham dikurangi dengan jumlah modal saham statutair